Предельная величина базы для начисления страховых взносов. Контроль за уплатой взносов
→ Предельная величина базы для начисления страховых взносов
Статья написана 26.02.2012 г.
Последнее обновление — 18.08.2017 г.
Существует такая величина заработной платы, после которой государство начинает взимать страховые взносы по пониженному тарифу.
Правильное (бухгалтерское) название этой суммы — предельная величина базы для начисления страховых взносов.
Немного теории.
Есть плоская шкала взимания налогов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из таких. Смысл плоской шкалы: бедные и богатые платят одинаковые проценты. У Сидорова с зарплатой в 10.000 рублей удерживается 13%, у Петрова с зарплатой в 1.000.000 рублей удерживается тот же самый процент. У всех равные условия.
Существует регрессивная шкала взимания налогов. Страховые взносы — одни из них. В чем смысл такой шкалы: чем больше зарплата, тем меньше работодатель перечисляет страховые взносы.
Главное предназначение регрессивной шкалы — отказ от схемы выплат крупных зарплат в конвертах, оформление «белых» зарплат.
Как применяют предельную величину базы
Механизм расчета страховых взносов следующий:
1) с 1 января зарплата каждого конкретного сотрудника начинает суммироваться
2) зарплата суммируется за год, с 1 января до 31 декабря каждого года
3) как только сумма зарплаты достигает предельной величины, уменьшается размер отчислений в фонды
4) 31 декабря все обнуляется и в новом году начинается все заново
Предельная величина базы для начисления страховых взносов меняется каждый год:
2010 год — предельная величина базы равна 415.000 рублей для ПФР и ФСС.
2011 год — предельная величина базы равна 463.000 рублей для ПФР и ФСС.
2012 год — предельная величина базы равна 512.000 рублей для ПФР и ФСС.
2013 год — предельная величина базы равна 568.000 рублей для ПФР и ФСС.
2014 год — предельная величина базы равна 624.000 рублей для ПФР и ФСС.
2015 год — предельная величина базы равна 711.000 рублей для ПФР и 670.000 для ФСС.
2016 год — предельная величина базы равна 796.000 рублей для ПФР и 718.000 для ФСС.
2017 год — предельная величина базы равна 876.000 рублей для ПФР и 755.000 для ФСС
Пример использования предельной величины базы
В качестве примера возьмем двух сотрудников — Николаева и Кузнецова.
У Николаева заработная плата составляет 25.000 рублей в месяц.
У Кузнецова заработная плата составляет 150.000 рублей в месяц.
У Николаева заработная плата за год составит 300.000 рублей (25.000 * 12).
У Кузнецова заработная плата за год составит 1.800.000 рублей (150.000 * 12).
Теперь сравниваем годовую заработную плату каждого сотрудника с предельной величиной базы для начисления страховых взносов.
К сожалению, годовая зарплата Николаева не превышает предельную величину базы, работодатель будет перечислять взносы в обычном режиме в размере 22%.
Теперь рассмотрим годовую зарплату Кузнецова.
Его зарплата в середине года превысит предельный лимит. До превышения работодатель перечисляет взносы в размере 22%, после превышения — начинает перечислять уже 10%.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов удобна тем работодателям, у которых работают сотрудники с высокой заработной платой.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2011 году
А как работал тот же механизм в 2011 году?
Рассмотрим размер отчислений на примере Кузнецова с месячной зарплатой в 120.000 рублей.
Годовая заработная плата Кузнецова составляет 1.440.000 рублей (120.000 * 12).
Предельная величина базы в 2011 году составляла 463.000 рублей.
Превышение произошло в апреле месяце:
зарплата за январь 2011 года — 120.000 рублей
зарплата за февраль 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 240.000 рублей)
зарплата за март 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 360.000 рублей)
зарплата за апрель 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 480.000 рублей)
Работодатель до апреля месяца перечислял взносы в размере 26% в ПФР, после достижения предельного лимита прекращал отчисления!
Эх, вот раньше времена были!
* * *
Если до 2015 года предельная величина базы для начисления взносов была одинаковой для всех фондов, то с 1 января 2015 года предельная величина базы для ПФР, ФСС и ФФОМС начинают отличаться:
| Год | Предельная величина базы для начисления взносов | |||
| в ПФР на обязательное пенсионное страхование | в ФСС (временная нетрудоспособность, материнство) | в ФСС (травматизм) | в ФФОМС на обязательное медицинское страхование | |
| 2015 | 711.000 | 670.000 | 0, т.е. вся зарплата облагается взносом | |
| 2016 | 796.000 | 718.000 | 0, т.е. вся зарплата облагается взносом | 0, т.е. вся зарплата облагается взносом |
| 2017 | 876.000 | 755.000 | 0, т.е. вся зарплата облагается взносом | 0, т.е. вся зарплата облагается взносом |
Предельная величина база для начисления страховых взносов — это зарплата сотрудника за год (с 1 января по 31 декабря каждого года). 31 декабря произойдет «обнуление» предельной базы и с 1 января пойдет новый отчет.
Что же означают эти цифры для обычного работодателя, который в поте лица пытается заработать немного денег?
Для примера возьмем нашего Николаева, которому увеличили заработную плату до 150.000 рублей в месяц. За год Николаеву начисляется 1.800.000 рублей (150.000 * 12 месяцев).
Как только зарплата Николаева суммарно (начиная с 1 января) достигнет предельной величины, размер взносов начинает рассчитываться по особым ставкам. Рассчитаем и сравним последние несколько лет.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2014 год
Предельная величина составляет 624.000.
Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 137.280 (624.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (временная нетрудоспособность) составят 18.096 (624.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 31.824 (624.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.248 (624.000 * 0,2%).
Но Николаев получил за год не 624.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.176.000 рублей.
— взносы в ПФР по ставке 10%
А вот взносы в ФФОМС и взносы в ФСС (травматизм) облагаются обычными ставками, «скидок» нет.
Поясню еще раз. С 1 января начинаем считать начисленную заработную плату сотрудника. Пока сумма не достигла предельной величины, в фонды суммарно перечисляются взносы по обычным ставкам. Как только сумма заработной платы достигнет предельной величины, работодатель начинает перечислять взносы в фонды по особым ставкам.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2015 год
Предельная величина для ПФР составляет 711.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 670.000 рублей.
Отчисления в ПФР с предельной величины составят 156.420 (711.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 19.430 (670.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 36.261 (711.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.340 (670.000 * 0,2%).
Но Сидоров получил за год не 711.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.089.000 рублей.
Эта разница облагается особыми ставками:
— взносы в ПФР по ставке 10%
— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2016 год
Предельная величина для ПФР составляет 796.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 718.000 рублей.
Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).
Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 175.120 (796.000 * 22%).
Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 20.822 (718.000 * 2,9%).
Отчисления в ФФОМС составят 40.596 (796.000 * 5,1%).
Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.436 (718.000 * 0,2%).
Но Сидоров получил за год не 796.000, а 1.800.000 рублей.
Разница — 1.004.000 рублей.
Эта разница облагается особыми ставками:
— взносы в ПФР по ставке 10%
— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%
— взносы в ФФОМС по ставке 5,1%
— взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0,2%
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 год
Предельная величина для ПФР составляет 876.000 рублей.
Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 755.000 рублей.
Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).
До превышения предельной величины базы ставки составят:
— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 22%.
— ФСС (нетрудоспособность) — 2,9%.
— ФФОМС — 5,1%.
После превышения предельной величины базы ставки составят:
— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 10%.
— ФСС (нетрудоспособность) — 0%.
— ФФОМС — 5,1%.
— отчисления в ФСС (травматизм) — 0,2%.
В соответствии со ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками "новых" страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые рассматриваются как плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Собственно, это те же категории лиц, которые признавались налогоплательщиками ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ.
В этой статье мы поговорим прежде всего о страховых взносах работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников). Однако в конце статьи не обойдем вниманием и индивидуальных предпринимателей, которые должны дополнительно уплачивать взносы и за себя.
С каких выплат нужно начислять страховые взносы?
Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны уплачивать страховые взносы, если:
Такие выплаты предусмотрены по трудовым договорам;
Выплаты производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
Выплаты осуществляются по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В последнем случае база определяется путем уменьшения суммы доходов, полученных по такому договору, либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов, либо на сумму вычета в размерах, прописанных в п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (например, при создании литературных произведений, научных трудов и разработок доходы можно будет уменьшить на 20%, при создании аудиовизуальных произведений - на 30%, музыкальных произведений - на 25 или 40% в зависимости от вида произведения и так далее).
Если выплаты произведены в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, при расчете базы для начисления страховых взносов их нужно учесть исходя из их стоимости на день выплаты, исчисленной исходя из цен, указанных сторонами договора (а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы и услуги - исходя из государственных регулируемых розничных цен), включая НДС и акцизы.
Организации и индивидуальные предприниматели за дату осуществления выплат и иных вознаграждений принимают день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).
С каких выплат не нужно начислять страховые взносы?
Прежде всего подчеркнем, что страховые взносы перестают начисляться с того момента, когда сумма выплат и вознаграждений в пользу физического лица, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, достигнет 415 000 руб. Иными словами, с доходов работников и иных физических лиц, превышающих 415 000 руб. в текущем календарном году, страховые взносы взиматься не будут. Причем начиная с 2011 г. данный "лимит" будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в размере, определяемом Правительством РФ.
Как и при ЕСН, страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, нужно начислять только с выплат и вознаграждений по трудовым договорам.
Кроме того, как и раньше, страховые взносы во все фонды не начисляются на выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:
Гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);
Договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав (за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства).
Также страховые взносы в 2010 г. однозначно не нужно начислять на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства:
По трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ;
Физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ, не включаются суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями.
Безусловно, не нужно начислять страховые взносы с выплат и вознаграждений по договорам с физическими лицами, которые сами являются индивидуальными предпринимателями, ведь они платят страховые взносы "за себя" самостоятельно. То же самое правило будет действовать в случае, если один индивидуальный предприниматель заключил договор гражданско-правового характера на выполнение работ или услуг с другим индивидуальным предпринимателем.
К сожалению, в Законе N 212-ФЗ нет положения, аналогичного тому, что было в п. 3 ст. 236 НК РФ, когда начисление ЕСН "увязывалось" с порядком признания соответствующих выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли. Иными словами, если в прошлые годы можно было не начислять ЕСН на выплаты, которые не признавались в целях налогообложения прибыли, например, если выплачивалась премия за счет чистой прибыли, не предусмотренная системой оплаты труда (и не принимаемая в состав расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ), или если работнику выплачивалась материальная помощь (которая не признается в расходах в соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ), с таких выплат однозначно не надо было начислять ЕСН. Теперь же такого правила больше нет. Поэтому страховые взносы в 2010 г. придется начислять с любых выплат в пользу работников, даже с тех, которые в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ не включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли.
Правда, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц, которые не нужно облагать страховыми взносами в 2010 г.:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (больничные, декретные, пособия по уходу за детьми и т.д.);
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
С возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
Бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
Оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
Оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
Увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
Возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
Расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
Трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
Выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
Выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
Выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
Физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
Работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (при этом в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов);
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума РФ, референдума субъекта РФ, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума РФ, иных групп участников референдума субъекта РФ, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников;
11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.
Командировочные расходы (включая суточные) не будут облагаться страховыми взносами в фактическом размере, поскольку теперь в п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ отсылка на нормы, установленные в соответствии с законодательством РФ, приводится только в отношении не подтвержденных документально расходов по найму жилого помещения. Значит, в 2010 г. однозначно не нужно начислять страховые взносы с суммы суточных (независимо от ее размера), а также с сумм фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов:
На проезд до места назначения и обратно;
На проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
На провоз багажа;
На оплату услуг связи;
На обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
По найму жилого помещения;
А также со сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборов за выдачу (получение) виз.
Аналогичный порядок освобождения командировочных расходов от страховых взносов распространен и на выплаты членам совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или иного руководящего органа компании.
Как видим, в новом порядке исчисления страховых взносов есть и положительные изменения. Например, теперь можно не облагать страховыми взносами не только суммы, израсходованные работодателем на оплату обучения и повышения квалификации работников в случае, если работодатель сам производил такую оплату, но и суммы, которые работодатель возместил работнику за обучение и повышение квалификации (выплатил ему компенсацию расходов на учебу, ранее оплаченных работником самостоятельно). Также теперь все работодатели не будут облагать страховыми взносами суммы материальной помощи в размере до 4000 руб. в год (как и в целях исчисления НДФЛ).
Но есть и некоторые ухудшения. Например, теперь придется начислять страховые взносы на такие выплаты, как:
Компенсация за неиспользованный отпуск (в том числе при увольнении работника);
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов);
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
Единовременная материальная помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника.
А единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не будет включаться в базу для начисления страховых взносов только в том случае, если такая помощь будет выплачена в течение года после рождения (усыновления или удочерения).
Кроме того, в Законе N 212-ФЗ не предусмотрены льготы по страховым взносам (в отличие от норм ст. 239 НК РФ). Правда, в соответствии со ст. 58 Закона N 212-ФЗ в переходный период 2011 - 2014 гг. для некоторых категорий плательщиков взносов, в частности для сельхозтоваропроизводителей, для плательщиков ЕСХН, для тех, кто производит выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы (в отношении таких выплат), для общественных организаций инвалидов и ряда других, предусмотрены пониженные тарифы.
А вот уже с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц должны будут уплачивать страховые взносы в едином общем порядке.
Ставки в 2010 году
Говоря о ставках страховых взносов, прежде всего подчеркнем, что ни о какой регрессивной шкале в Законе N 212-ФЗ нет и речи. Поэтому до тех пор, пока сумма выплат и вознаграждений в пользу конкретного физического лица не достигла 415 000 руб., страховые взносы исчисляются по одним и тем же ставкам, а как только доход "перевалит" за 415 000 руб., исчисление страховых взносов в отношении данного физического лица прекращается до самого конца текущего года.
Конечно, это несколько ухудшает ситуацию, которая была в прошлом году, ведь при ЕСН после того, как доход физлица достигал 280 000 руб., налог исчислялся по пониженным ставкам, поэтому в части выплат в пользу физических лиц в пределах от 280 000 руб. до 415 000 руб. при новой системе будет возникать существенная "переплата".
Кроме того, запланировано существенное повышение ставок (теперь они называются "страховые тарифы"). Но, видимо, для того чтобы сразу не шокировать плательщиков, Законом N 212-ФЗ предусмотрен постепенный переход к новым страховым тарифам.
"Переходные" ставки взносов на 2010 г. прописаны в ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которой общий размер страховых взносов для большинства плательщиков в 2010 г. составит 26% (как и ранее при ЕСН для доходов до 280 000 руб.). Правда, взносы теперь производятся только во внебюджетные фонды, поэтому та часть, которая раньше уплачивалась в федеральный бюджет, теперь будет уплачиваться в Пенсионный фонд РФ.
В результате с 1 января 2010 г. страховые взносы нужно будет начислять для разных категорий плательщиков по следующим тарифам:
|
Общий размер страховых взносов для большинства |
20% |
|||
|
Организации и предприниматели, являющиеся |
||||
|
Сельхозтоваропроизводители, а также организации |
||||
|
Организации и предприниматели, применяющие |
<*> 20% (причем с выплат в пользу лиц до 1966 года рождения включительно вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а с выплат лицам с 1967 года рождения и младше сумма взносов делится: 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии).
Порядок уплаты страховых взносов в 2010 году
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства. Иными словами, исчислять и уплачивать взносы нужно будет отдельно в каждый из четырех внебюджетных фондов (по разным платежкам).
Как и раньше, сумму, подлежащую уплате в ФСС РФ, можно будет уменьшать на суммы расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ на суммы выплаченных больничных, пособий по беременности и родам и т.д.
Производить ежемесячные обязательные платежи нужно до 15-го числа следующего месяца. Вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм страховых взносов, относящихся к ним, нужно раздельно в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Для осуществления взносов в ПФР, ФСС и ФОМС надо будет использовать новые КБК, которые содержатся в Приложениях к следующим Федеральным законам:
Для страховых взносов в ПФР - в Приложении N 1 Федерального закона от 30.11.2009 N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
Для страховых взносов в ФСС РФ - в Приложении N 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
Для страховых взносов в ФОМС - в Приложении N 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 294-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".
В соответствии с указанными выше Законами, а также согласно Письму Пенсионного фонда РФ от 08.12.2009 N 30/187, содержащему Памятку по заполнению расчетных документов на перечисление страховых взносов в ПФР и ФОМСы с 1 января 2010 г., "текущие" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, должны перечисляться по КБК 392 1 02 02010 06 1000 160, а на выплату накопительной части трудовой пенсии - по КБК 392 1 02 02020 06 1000 160. Страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат перечислению по КБК 393 1 02 02090 07 1000 160. А страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты ФОМС, должны уплачиваться: в федеральный ФОМС - по КБК 392 1 02 02100 08 1000 160, а в бюджеты территориальных ФОМС - по КБК 392 1 02 02110 09 1000 160.
|
Страховые взносы на ОПС |
|||
|
Юридические лица |
|||
|
зачисляемые |
392 1 02 02010 06 1000 160 |
392 1 02 02010 06 2000 160 |
392 1 02 02010 06 3000 160 |
|
зачисляемые |
392 1 02 02020 06 1000 160 |
392 1 02 02020 06 2000 160 |
392 1 02 02020 06 3000 160 |
|
организаций, |
392 1 02 02080 06 1000 160 |
392 1 02 02080 06 2000 160 |
392 1 02 02080 06 3000 160 |
|
Физические лица |
|||
|
при перечислении задолженности в бюджет ПФР страховых взносов в виде фиксированного платежа |
|||
|
зачисляемые |
392 1 02 02030 06 1000 160 |
392 1 02 02030 06 2000 160 |
392 1 02 02030 06 3000 160 |
|
зачисляемые |
392 1 02 02040 06 1000 160 |
392 1 02 02040 06 2000 160 |
392 1 02 02040 06 3000 160 |
|
при уплате страховых взносов в ПФР за 2010 г. |
|||
|
в размере, |
392 1 02 02100 06 1000 160 |
392 1 02 02100 06 2000 160 |
392 1 02 02100 06 3000 160 |
|
в размере, |
392 1 02 02110 06 1000 160 |
392 1 02 02110 06 2000 160 |
392 1 02 02110 06 3000 160 |
|
Юридические и физические лица |
|||
|
дополнительные |
392 1 02 02041 06 1000 160 |
||
|
на обязательное |
392 1 02 02100 08 1000 160 |
392 1 02 02100 08 2000 160 |
392 1 02 02100 08 3000 160 |
|
на обязательное |
392 1 02 02110 09 1000 160 |
392 1 02 02110 09 2000 160 |
392 1 02 02110 09 3000 160 |
|
Денежные взыскания (штрафы) |
|||
|
за нарушения |
392 1 16 20010 06 3000 140 |
||
|
налагаемые ПФР |
392 1 16 20050 01 3000 140 |
||
Отчетность по страховым взносам в 2010 году
Поскольку с 1 января 2010 г. речь идет именно о страховых взносах, а не о едином социальном налоге, налоговые органы больше не будут контролировать начисление и уплату данных взносов.
Контроль переходит к двум внебюджетным фондам:
Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы будут отвечать за взносы на обязательное пенсионное страхование (уплачиваемые в ПФР) и на обязательное медицинское страхование (уплачиваемые в ФФОМС и ТФОМС);
А Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы будут следить за страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемыми в ФСС РФ, а также за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
Именно в эти органы контроля нужно будет ежеквартально представлять отчетность:
В территориальный орган ПФР - до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (то есть по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС);
В территориальный орган ФСС РФ - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этому виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС РФ.
Значит, расчеты за первый квартал 2010 г. нужно будет подать в ФСС РФ до 15 апреля 2010 г., а в ПФР - до 1 мая 2010 г. Далее расчеты за полугодие 2010 г. - в ФСС до 15 июля, а в ПФР - до 1 августа 2010 г. и так далее.
Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н утверждены форма расчета (РСВ-1 ПФР) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды ОМС, а также Порядок ее заполнения. Форма применяется плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с представления расчета за I квартал 2010 г.
Аналогичная по задачам форма расчета РСВ-2 ПФР для лиц, не выплачивающих вознаграждения физлицам (для предпринимателей), утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.
Тем организациям и предпринимателям, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. составит более 100 человек, придется подавать расчеты только в электронном виде с электронной цифровой подписью. А с 2011 г. этот предел численности снижается до 50 человек (так что в 2011 г. подавать расчеты в электронной форме придется и тем, у кого численность работников за 2010 г. будет более 50 человек).
Особенности исчисления и уплаты взносов за себя индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами
Индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы не только с выплат в пользу своих работников, но и за себя.
Иными словами, если у предпринимателя нет наемных работников - он не заключал ни трудовые договоры, ни договоры гражданско-правового характера с обычными физическими лицами, которые сами не являются предпринимателями, - он должен платить страховые взносы только за себя, по особым ставкам и правилам, установленным для предпринимателей.
А если у предпринимателя есть наемные работники, ему придется платить взносы и за себя, и за работников, причем взносы за работников будут уплачиваться предпринимателем точно так же, как это делают организации-работодатели.
Страховые взносы ИП за себя в ПФР и ФОМСы
В соответствии с новыми правилами теперь индивидуальные предприниматели, а также адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать страховые взносы за себя, исходя из стоимости страхового года, которая определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало соответствующего финансового года, и "стандартного" тарифа в соответствующий фонд, увеличенного в 12 раз (по числу месяцев в году). При этом взносы нужно платить только в три фонда, поскольку предприниматели освобождены от обязательных вносов в ФСС РФ.
В 2010 г. предпринимателям, адвокатам и нотариусам придется заплатить за себя страховые взносы в размере 23,1% от стоимости страхового года, при этом конкретные суммы страховых взносов в различные фонды будут определяться так:
МРОТ x 12 x 20% - в Пенсионный фонд РФ;
МРОТ x 12 x 1,1% - в Федеральный ФОМС;
МРОТ x 12 x 2% - в территориальный ФОМС.
Конечно, это ухудшает положение индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы - "упрощенку" или ЕНВД. Ведь в 2009 г. они должны были уплачивать только взносы в Пенсионный фонд РФ в размере 7274,40 руб. за год. А теперь - если исходить из МРОТ, действовавшего в 2009 г. (4330 руб.), и предположить, что он не будет повышаться, - получается, что за 2010 г. нужно заплатить взносы в общей сумме 12 002,76 руб., а начиная с 2011 г. аж по 16 159,56 руб. в год.
Для предпринимателей, применявших общий режим и уплачивавших ЕСН, не все так однозначно. Ведь помимо взносов в Пенсионный фонд РФ они должны были платить ЕСН с разницы между доходами и расходами по ставке 10% (при уровне дохода до 280 000 руб.). Так что для них отмена ЕСН и переход на уплату страховых взносов за себя, исходя из МРОТ, может оказаться весьма выгодным вариантом.
Еще одним положительным изменением для предпринимателей-общережимников является то, что уплачивать страховые взносы во все фонды (не только в ПФР, но и в федеральный и территориальный ФОМС) можно будет в любое время не позднее 31 декабря текущего календарного года - хоть единовременно, хоть по частям, как удобно. Никаких обязательных авансовых платежей по страховым взносам за себя для данной категории плательщиков не установлено.
Расчет по начисленным и уплаченным взносам нужно будет подавать в территориальный орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Как и в прошлые годы, индивидуальные предприниматели не обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ за себя. Однако они могут добровольно вступать в отношения с ФСС РФ, чтобы получать больничные и декретные.
Более конкретно порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями и иными лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется Правительством РФ. В частности, с 1 января 2010 г. действуют Правила, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 N 790. А разъяснения по их применению должно давать Минздравсоцразвития России по согласованию с ФСС РФ.
Предприниматель, желающий воспользоваться такой возможностью, должен подать в территориальный орган ФСС РФ по месту своего жительства заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для регистрации в качестве страхователя, и ему должно быть выдано уведомление о регистрации его в качестве страхователя, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Далее предприниматель должен ежегодно уплачивать страховые взносы в ФСС РФ в порядке, аналогичном уплате страховых взносов в другие фонды. Иными словами, годовая сумма страхового взноса в ФСС РФ исчисляется исходя из стоимости страхового года, определяемой как произведение МРОТ на начало года, умноженного на ставку взносов в ФСС РФ, установленную Законом N 212-ФЗ (составляющую 2,9%), и увеличенного в 12 раз. Значит, при МРОТ, равном 4330 руб., годовая сумма взносов составляет 1506,84 руб.
Уплачивать эти страховые взносы нужно ежегодно до 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Производить уплату взносов можно либо в безналичном порядке на счета территориальных органов ФСС РФ, либо путем внесения наличных денег в кредитную организацию (то есть через кассу банка), либо почтовым переводом.
При условии уплаты взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай, предприниматель, вступивший в "добровольно-обязательные" отношения с ФСС РФ, получает право на получение страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
А вот если страховые взносы за соответствующий календарный год не были уплачены до 31 декабря текущего года, имевшиеся между предпринимателем и ФСС РФ правоотношения по социальному страхованию считаются прекратившимися с 1 января следующего года. Поэтому в срок не позднее 20 января территориальный орган ФСС РФ направит предпринимателю соответствующее решение о прекращении правоотношений.
Кроме того, в течение месяца со дня, следующего за днем направления данного решения, территориальный орган ФСС РФ должен будет вернуть предпринимателю сумму страховых взносов, полученных в календарном году, предшествующем году прекращения правоотношений (на практике это может иметь место в случае, если предприниматель в течение года вносил некоторые суммы взносов, но не уплатил всю необходимую годовую сумму до 31 декабря). Те же правила установлены для случаев снятия предпринимателя с регистрационного учета в территориальном органе ФСС РФ.
Предприниматель, вступивший в добровольные отношения с ФСС РФ, будет получать социальные пособия из средств ФСС РФ. Поэтому посмотрим, а на что, собственно, сможет рассчитывать "добровольно-обязательно-застраховавшийся" предприниматель.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности. При этом в п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособий таким предпринимателям будет осуществляться территориальным органом ФСС РФ.
В соответствии с нормами пп. 6 п. 1 ст. 1.2 и п. 2.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ под средним заработком для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, понимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом на день наступления страхового случая. Конечно же, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет не может быть ниже минимального размера пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".
Те же правила зафиксированы и в новой редакции Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). Кроме того, в Положении разъясняется, что средний дневной заработок для начисления больничных и декретных предпринимателям, добровольно вступившим в отношения с ФСС РФ, рассчитывается путем деления МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, на число календарных дней каждого месяца, на которые приходится страховой случай. А сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет исчисляется исходя из суммы МРОТ, без исчисления среднего заработка и без применения коэффициента 30,4.
Взносы в фиксированном размере обязаны платить все индивидуальные предприниматели , независимо от своей системы налогообложения, ведения (или отсутствия) коммерческой деятельности и наличия доходов. Если предприниматель осуществляет трудовую деятельность по найму по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, то это не может быть основанием для освобождения ИП от уплаты взносов в фиксированном размере.
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2019 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
29 354 руб.
6 884 руб.
Всего за 2019 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 36 238 руб.
В 2019 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 234 832 руб.
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2018 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 26 545 руб.
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5 840 руб.
Всего за 2018 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 32 385 руб.
2 ЭТАП (Только для ИП, годовой доход которых превысил 300 000 руб.)
В 2018 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 212 360 руб.
Уплачиваются с 1 января 2017 года не в Пенсионный фонд, а в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации предпринимателя. Это касается и уплаты долгов по взносам за прошлые годы.
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2017 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 23 400 руб.
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 4 590 руб.
Всего за 2017 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 27 990 руб.
2 ЭТАП (Только для ИП, годовой доход которых превысил 300 000 руб.)
В 2017 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 187 200 руб.
Уплачиваются с 1 января 2017 года не в Пенсионный фонд, а в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации предпринимателя. Это касается и уплаты долгов по взносам за прошлые годы.
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2016 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 19 356 руб. 48 копеек
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 796 руб. 85 копеек
Всего за 2016 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 23 153 руб. 33 копейки
2 ЭТАП (Только для ИП, годовой доход которых превысил 300 000 руб.)
В 2016 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 154 851 руб. 84 копейки
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2015 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 18 610 руб.80 копеек
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 650 руб. 58 копеек
Всего за 2015 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 22 261 руб. 38 копеек
2 ЭТАП (Только для ИП, годовой доход которых превысил 300 000 руб.)
В 2015 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 148 886 руб. 40 копеек
1 ЭТАП (для всех ИП)
В 2014 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе 300 тыс. рублей и меньше составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 17 328 руб.48 копеек
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 399 руб. 05 копеек
Всего за 2014 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 20 727 руб. 53 копейки
2 ЭТАП (Только для ИП, годовой доход которых превысил 300 000 руб.)
В 2014 году тарифы для платежей ИП «за себя» при доходе больше 300 тыс. рублей составляют:
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — по тарифу 1% С полученных доходов ИП свыше 300 000 руб. за год. При этом сумма всех платежей ИП за себя ограничена суммой 138 628 руб.
В 2013 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
1966 год рождения и старше
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 32 479 руб. 20 копеек
1967 год рождения и моложе
v В Пенсионный фонд (страховая часть) —24 984 руб. 00 копеек
7 495 руб. 20 копеек
Независимо от года рождения
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 3 185 руб. 46 копеек
Всего за 2013 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 35 664 руб. 66 копеек
В 2012 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
1966 год рождения и старше
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 14 386 руб. 32 копеек
1967 год рождения и моложе
v В Пенсионный фонд (страховая часть) — 11 066 руб. 40 копеек
v В Пенсионный фонд (накопительная часть) —3 319 руб. 92 копеек
Независимо от года рождения
v В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2 821 руб. 93 копеек
Всего за 2012 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 17 208 руб. 25 копеек
В 2011 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
1966 год рождения и старше
V В Пенсионный фонд (страховая часть) — 13 509 руб. 00 копеек
1967 год рождения и моложе
V В Пенсионный фонд (страховая часть) —10 392 руб. 00 копеек
v В Пенсионный фонд (накопительная часть) —3 117 руб. 60 копеек
Независимо от года рождения
V В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1 610 руб. 76 копеек
1 039 руб. 20 копеек
Всего за 2011 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 16 158 руб. 96 копеек
В 2010 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
1966 год рождения и старше
V В Пенсионный фонд (страховая часть) — 10 392 руб. 00 копеек
1967 год рождения и моложе
V В Пенсионный фонд (страховая часть) —7 274 руб. 40 копеек
v В Пенсионный фонд (накопительная часть) —3 117 руб. 60 копеек
Независимо от года рождения
V В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 571 руб. 56 копеек
v В Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 1 039 руб. 20 копеек
Всего за 2010 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 12 002 руб. 76 копеек
В 2009 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
V В Пенсионный фонд (страховая часть) — 4 849 руб. 60 копеек
v В Пенсионный фонд (накопительная часть) —2 424 руб. 8 0 копеек
Всего за 2009 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 7 274 руб. 40 копеек
В 2008 году тарифы для платежей ИП «за себя» составляют:
V В Пенсионный фонд (страховая часть) — 2 576 руб. 00 копеек
v В Пенсионный фонд (накопительная часть) —1 288 руб. 0 0 копеек
Всего за 2008 год размер минимальных фиксированных взносов для ИП составляет: 3 864 руб. 00 копеек
Вам нужна помощь в подготовке платежных документов на уплату пенсионных взносов ИП, подготовке налоговой и бухгалтерской отчетности, расчету налоговых платежей, регистрации, изменению в ЕГР ИП или ликвидации ИП? Специалисты компании сайт рады предложить свою помощь. Работаем со всеми регионами РФ. Предлагаем услуги удаленного бухгалтера и юриста.
Комментарий к статье 57 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования": Тарифы страховых взносов в 2010 году
Статья 57. Тарифы страховых взносов в 2010 году
Замена ЕСН страховыми взносами не может осуществляться одномоментно. Это учитывал и законодатель, устанавливая переходные положения в связи со вступлением в силу Закона N 212-ФЗ с 1 января 2010 г.
В ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в части 2 данной статьи, применяются следующие :
Таким образом, в 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели ЕСН уже не платят, но размер страховых взносов для них фактически такой же, как и размер налоговой нагрузки, предусмотренный в гл. 24 НК РФ.
Как установлено в ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ:
1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования:
2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности); для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональных и местных отделений (далее - общественные организации инвалидов); для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог:
Согласно ч. 3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году выпадающие доходы бюджета Пенсионного фонда РФ в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ плательщикам страховых взносов, указанным в ч. 2 данной статьи, компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации. Объем указанной компенсации определяется как разница между суммой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, которую могли бы уплатить указанные плательщики страховых взносов в 2010 г. в соответствии с тарифами, установленными частью 1 настоящей статьи, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате ими в 2010 г. в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 2 настоящей статьи, и устанавливается федеральным законом о федеральном бюджете на 2010 г. и на плановый период.
Частью 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ закреплено, что в 2010 г. при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, применяются соответствующие тарифы страховых взносов, установленные частью 1 данной статьи.
Контроль за уплатой взносов Итак, с 2010 года взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование перестают считаться налогами. При их исчислении и уплате нужно руководствоваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).
Согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ, контролировать правильность исчисления и полноту уплаты взносов будут Пенсионный фонд РФ и ФСС России. Причем ПФР поручено проверять порядок уплаты взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование.
А вот функции ФСС России не изменились. Он контролирует уплату взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соблюдение правил выплаты сумм пособий.
База для начисления страховых взносов Изменений в перечне плательщиков страховых взносов не произошло. Как и ранее, основные плательщики - это организации, которые выплачивают вознаграждения своим работникам. Объектом для начисления взносов признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Суммы, начисленные работникам, представляют собой базу для исчисления страховых взносов. Ее определяют отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года) по истечении каждого календарного месяца.
Но общая величина базы за расчетный период ограничена максимальной суммой 415 тыс. руб. (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). С выплат, превышающих этот предел, взносы не взимаются.
ОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫОднако в 2010 году взносы необходимо начислять и на выплаты по договорам, на основании которых гражданин продает исключительные права на произведения науки, литературы, искусства, а также и по лицензионным договорам на предоставление права использования таких произведений.
Есть изменения и в оценке выплат работникам в натуральной форме. При исчислении ЕСН такие выплаты определялись исходя из рыночных цен. А в 2010 году - на основании цен, установленных сторонами договора.
Также закономерно отсутствие указания на то, что выплаты не облагаются, только если соответствующие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что страховые взносы, как уже говорилось, перестали быть налогом. Соответственно в данном случае ссылки на Налоговый кодекс РФ неправомерны.
Это означает, что начисление взносов не зависит от того, как выплаты работнику учитывают при исчислении налога на прибыль. Если вознаграждение получено в рамках трудового договора и такая выплата отсутствует в перечне необлагаемых, то взносы начисляют. Следовательно премия за счет чистой прибыли организации тоже будет облагаться взносами.
Обратите внимание: с 1 января 2010 года компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагается страховыми взносами на общих основаниях.
НЕОБЛАГАЕМЫЕ ВЫПЛАТЫПеречень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Сразу отметим, что отличий от перечня, применявшегося при исчислении ЕСН, немного.
Тем не менее они есть.
Так, в указанной статье содержится уточнение, связанное с выплатами работникам при выполнении ими трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Здесь четко сказано, что выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда являются исключением и на них начисляют взносы. А вот с денежных компенсаций взамен бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов страховые взносы не взимаются.
Перечень необлагаемых выплат дополнен новым видом расходов - это платежи по договорам, заключаемым на срок не менее одного года с медорганизациями на оказание медицинских услуг работникам.
Следующее изменение касается работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера. Специально уточнено, что если работники проводят отпуск за рубежом, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета, а также стоимость провоза 30 килограммов багажа по территории России. В данном случае необходимо рассчитать тариф от пункта отправления до места пересечения государственной границы РФ. А вот оплата проезда или перелета по территории иностранного государства признается облагаемой выплатой.
Материальная помощь работнику любой организации, но не более 4 тыс. руб. в год, теперь не облагается взносами. Раньше это правило действовало только в отношении бюджетных учреждений.
О ЧЕМ НУЖНО ПОМНИТЬ ПРИ ВЫПЛАТЕ СУТОЧНЫХЕще одно уточнение касается суточных при командировках (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что ЕСН не облагались суммы суточных, которые выплачивались работникам в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.
Но Минфин России длительное время настаивал на том, что не облагаются единым социальным налогом и НДФЛ суточные в пределах норм, которые были установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 для исчисления налога на прибыль (см., например, письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-04-06-01/133). Правда, такой подход суды никогда не поддерживали (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106).
Теперь никаких указаний на то, каким образом определять размер суточных при служебных командировках, нет.
Тарифы страховых взносов
Основное новшество в уплате страховых взносов заключается в том, что с 1 января 2010 года не применяются регрессивные ставки. Взносы начисляют в каждый внебюджетный фонд по соответствующей ставке, пока облагаемые выплаты работнику не превысят максимальную сумму 415 тыс. руб.
Однако тарифы страховых взносов вырастут. Если в 2010 году будут действовать пониженные тарифы, которые в общей сумме составят 26 процентов, то уже в 2011 году общая ставка взносов достигнет 34 процентов. Распределяться взносы будут так:
Отметим, что организации имеют право уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование, подлежащую уплате в ФСС России, на сумму фактически произведенных расходов на выплату разрешенных пособий. В этом случае применяют перечень пособий, который установлен Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ).
Порядок уплаты страховых взносов Начислять и уплачивать страховые взносы нужно по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм выплат в пользу каждого работника. Датой осуществления выплат признается день их начисления.
К рассчитанной нарастающим итогом сумме выплат применяют соответствующую ставку взносов. После этого сумму взносов уменьшают на сумму ранее начисленных ежемесячных платежей. В таком порядке определяют поступления в каждый из внебюджетных фондов (ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
Ежемесячный взнос подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Здесь принципиальных изменений не произошло. Такой же порядок применяется в отношении единого соцналога и НДФЛ.
Сроки представления отчетности
В связи с введением новых правил декларация по единому социальному налогу упраздняется. Вместо нее все организации будут ежеквартально представлять отчетность в территориальные органы ПФР и ФСС России по формам, которые утвердит Минздравсоцразвития России.
Срок сдачи отчетов в Пенсионный фонд РФ - до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Это означает, что отчитаться, например, за I квартал 2010 года нужно до 1 мая 2010 года (подп. 1 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Как видим, срок для подготовки отчета в этот фонд увеличен.
В ФСС России расчеты по-прежнему должны поступить до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Кроме того, пунктом 10 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность для плательщиков направлять отчетность по электронным каналам связи. В 2010 году в таком порядке отчитываются организации, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек. А вот с 2011 года этот лимит снижается до 50 человек.
Причем в таком же порядке представлять отчетность нужно будет и в ФСС России.
Особенности для применяющих «упрощенку»
Для образовательных организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, есть две особенности.
Первая заключается в том, что они будут на общих основаниях платить страховые взносы во все внебюджетные фонды. Напомним, что в 2009 году такие организации перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование. А вот от ЕСН они были освобождены.
Такие поправки в пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ. Соответственно те, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы», суммы начисленных и уплаченных взносов должны включать в расходы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Вторая особенность состоит в том, что таким организациям на 2010 год предоставлена льгота: они будут уплачивать страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ, причем по ставке 14 процентов. А вот с 2011 года они должны платить взносы во все фонды и по тем ставкам, которые установлены в пункте 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.
Распределение взносов в Пенсионный фонд
Отметим, что порядок распределения общей суммы взносов в ПФР на страховую и накопительную части пенсии остался без изменений. Он содержится в новой редакции статьи 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в редакции Закона № 213-ФЗ).
Организации, которые не имеют льгот, в 2010 году будут распределять взносы следующим образом:
Льготные категории плательщиков, включая имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, а также перешедших на упрощенную систему налогообложения, в 2010 году уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ так:
А вот те плательщики, которые будут переходить на общий тариф в течение 2011-2014 годов, взносы распределяют в таком порядке:
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №1, январь 2010 г.
Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?
Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.
У Центра обучения «Клерка» новый .
Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.
